Все статьи номера
1
Январь 2019года
Налоги и взносы
ЕСХН плюс НДС

Руководство по учету НДС, который перешел с 2018 года на январь 2019‑го

О чем пойдет речь: с 2019 года меняются правила учета НДС для хозяйств, которые планируют перейти на ЕСХН либо продолжают работать на нем.
Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

Подскажем на примерах, как в январе правильно поступить с налогом прошлого года. Хозяйствам, которые переходят на ЕСХН, подскажем, когда надо восстановить НДС. Компаниям на спецрежиме – что делать с налогом, который не успели списать в расходы в прошлом году.

Для компаний и предпринимателей, которые в 2019 году продолжают платить НДС, мы подготовили схему-шпаргалку. Она подскажет, когда и какие счета-фактуры оформить на доплату. Советуем согласовать ее с покупателем, чтобы не потерять часть собственных средств из-за изменения ставки НДС.

Ситуация 1. Хозяйство перешло с общего режима на ЕСХН и не платит НДС

Сельхозкомпаниям и фермерам нужно восстановить НДС, если они получили освобождение от этого налога (п. 8 ст. 145 НК). Новые правила касаются двух ситуаций. Во-первых, когда при переходе на ЕСХН остались сырье и материалы, которые не успели использовать в облагаемых НДС операциях. Во-вторых, когда есть недоамортизированные основные средства.

Когда при переходе на ЕСХН придется восстановить НДС

Раньше при переходе с общего режима на ЕСХН восстанавливать НДС не требовалось (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). У сельхозпроизводителей была льгота, в отличие от тех, кто переходил на упрощенку, вмененку и патент (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Далее расскажем, что нужно сделать.

Сырье и материалы. На 31 декабря восстановите НДС с сырья и материалов, если использовать активы планируете в 2019 году, но НДС с них заявили к вычету в 2018 году. Рассмотрим пример.

Пример 1. Как восстановить НДС при переходе на ЕСХН

В 2018 году хозяйство работало на общей системе, а с января перешло на ЕСХН. Одновременно с этим компания воспользовалась освобождением от НДС.

В январе на складе обнаружили канцтовары и удобрения для выращивания зерновых в 2019 году. По всему имуществу хозяйство заявляло вычеты. Бухгалтер списал канцтовары задним числом – декабрем, то есть когда компания платила НДС. Значит, восстанавливать налог не нужно. С удобрениями бухгалтер поступил по-другому. Хозяйство планирует использовать их в 2019 году, когда не платит НДС. Получается, что для целей НДС списать их в расходы задним числом (в декабре) не имеет смысла. В результате на 31 декабря бухгалтер восстановил НДС с удобрений:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 – восстановлен налог по удобрениям;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 18 000 – учтен НДС в расходах.

На заметку

В 2019 году компании на ЕСХН вправе не платить НДС, если выручка за 2018 год не превысила 100 млн руб.

В налоговом учете восстановленный НДС с сырья и материалов включите в прочие расходы. Счета-фактуры, по которым заявляли вычет, зарегистрируйте в книге продаж. В ней укажите те суммы, которые восстановили. Отразите их также в декларации по НДС за IV квартал 2018 года.

Основные средства. Восстановите НДС пропорционально недоамортизированной, то есть остаточной стоимости основного средства. Первоначальную стоимость каждого объекта вы увидите на счете 01 «Основные средства». Сколько успели списать на затраты – на счете 02 «Амортизация основных средств» на 31 декабря. Затем на эту же дату посчитайте восстановленный налог, оформите бухгалтерскую справку и проводки.

Распечатать образец 

Возможна также ситуация, когда восстановить нужно весь НДС по основному средству. Скажем, приняли на учет объект, отразили его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». НДС заявили к вычету. В эксплуатацию имущество не ввели. В этом случае остаточная стоимость основного средства равна первоначальной. То же самое, если актив перевели на счет 01 в декабре. Ведь тогда амортизацию в 2018 году начислять не нужно.

В налоговом учете НДС, который восстановили по основным средствам, включите в прочие расходы. Счета-фактуры от поставщика, на основании которых ранее заявляли вычет, зарегистрируйте в книге продаж. В ней укажите те суммы налога, которые восстановили. Отразите их также в декларации по НДС, которую будете сдавать за IV квартал 2018 года.

Ситуация 2. Хозяйство осталось на ЕСХН, но теперь платит НДС

Важно запомнить

Расходы на основное средство нельзя учесть раньше, чем начнете его использовать

С 2019 года на ЕСХН больше нет такого расхода, как НДС. Если вы приобрели имущество в 2018-м, а оплатили в 2019 году, возникает вопрос: что делать с НДС? Ответ узнаете далее. Также поясним, что делать, если в 2018 году получили аванс от покупателя, а отгружать продукцию планируете в 2019 году.

Приобрели имущество. НДС, который не включили в затраты в 2018 году, можно учесть в 2019 году. Налог включите в стоимость актива, работы или услуги (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). В том числе если в 2018 году приобрели основные средства для строительства недвижимости. Важно выполнить условие – объект введете в эксплуатацию в 2019 году (письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-07-11/7258).

Списать в расходы НДС можно задним числом. Но только если заплатили поставщику до 1 января и оприходовали имущество. Если приобрели основное средство, убедитесь, что ввели его в эксплуатацию.

Пример 2. Как на ЕСХН учесть переходный НДС

В декабре хозяйство на ЕСХН перечислило 2 360 000 руб. за комбайн, включая НДС – 360 000 руб. До конца года технику не успели ввести в эксплуатацию. Получается, в 2018 году стоимость имущества нельзя списать в расходы. То же самое относится к НДС.

В 2019 году хозяйство продолжает применять спецрежим, но вправе получить освобождение от НДС. В январе включили комбайн в основные средства. Стоимость объекта сформировали с учетом налога. Заявить его к вычету бухгалтер не вправе.

Отчетный период по ЕСХН – полугодие. Значит, 30 июня 2019 года хозяйство включит в затраты 1 180 000 руб. (2 360 000 ₽ : 2), в том числе налог – 180 000 руб. 31 декабря бухгалтер спишет остальные 1 180 000 руб. В отчетности по НДС не нужно отражать налог, который включили в расходы.

Получили аванс. Если в 2018 году получили аванс в счет отгрузки 2019 года, а получить освобождение от НДС не смогли, бухгалтер может подсказать руководству, как не платить из собственных средств. Посмотрите пример.

Пример 3. Как не потерять НДС на ЕСХН

В декабре хозяйство получило аванс – 24 000 руб. под поставку яблок в 2019 году. Их договорная стоимость 50 руб/кг. Отгрузить надо 480 кг (24 000 ₽ : 50 ₽/кг). Такая же предоплата поступила и от другого контрагента. Доходы за 2018 год, которые бухгалтер учел кассовым способом для целей заполнения декларации по ЕСХН, превысили 100 млн руб.

Получается, воспользоваться освобождением от НДС в 2019 году нельзя. Если ничего не предпринять, придется начислить налог с отгрузки – 4800 руб. (24 000 ₽ × 20%) за счет собственных средств.

Избежать таких потерь можно, если договориться поставить покупателю яблок на 4000 руб. (24 000 ₽ × 20 : 120) меньше. Тогда предоплата полностью покроет отгрузку. Значит, стоимость товара без НДС должна составлять 20 000 руб. (24 000 – 4000).

В результате в договоре с покупателем требуется уменьшить количество яблок на 80 кг (4000 ₽ : 50 ₽/кг). Бухгалтер сообщил об этом руководству, которое согласовало с контрагентом изменение поставки. Другой покупатель отказался менять условия договора, поэтому ему вернули аванс.

Ольга ДУМИНСКАЯ, 
советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса

Лимит доходов для освобождения от НДС
сверяйте с данными из декларации по ЕСХН.
 

Как оформлять счета-фактуры на доплату из-за изменения ставки налога

Ситуация 3. Хозяйство перешло с ЕСХН на общий режим и платит НДС

При переходе на общий режим НДС, который не учли в расходах в 2018 году, вы вправе заявить к вычету в 2019 году. До этого года поступать так было запрещено. Теперь это ограничение не действует (п. 8 ст. 346.3 НК).

Пример 4. Что делать с НДС при переходе с ЕСХН на общий режим

В декабре контрагент оказал услуги хранения зерна на элеваторе. Бухгалтер получил акт и счет-фактуру с НДС. До конца 2018 года хозяйство на ЕСХН не оплатило услуги, поэтому не смогло списать налог в расходы. В 2019 году компания работает на общем режиме и платит НДС. Налог, который не успели списать в расходы в декабре, можно заявить к вычету в январе.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Сельхозкомпания работала на ЕСХН. В декабре она купила основное средство, но не ввела в эксплуатацию. В 2019 году осталась на спецрежиме и перешла на уплату НДС. Можно ли после ввода объекта в январе заявить налог к вычету?
Не важно, что в 2019 году хозяйство стало плательщиком НДС. Если компания ввела объект в эксплуатацию в январе 2019 года, налог к вычету принять не получится.
Да
Нет
Материалы для скачивания: